Теоретические аспекты получения и погашения кредитов, порядок учета предоставляемых Банком России
1.1. Основные условия получения и погашения кредитов
В рамках проведения единой государственной денежно-кредитной политики Банку России законом предоставлено право предоставлять кредиты коммерческим банкам на различные цели:
- коммерческим банкам, испытывающем трудности с обеспечением бесперебойных расчетов (платежей);
- коммерческим банкам, испытывающим затруднения с обеспечением ликвидности в соответствии с требованиями Банка России и как следствие угрозы неисполнения своих обязательств перед контрагентами (вкладчиками, клиентами, кредиторами и т.д.), в том числе в рамках механизма экстренного предоставления ликвидности;
- кредитование коммерческих банков с целью расширения их экспансии на кредитном рынке и увеличения безналичной денежной массы в обращении в соответствии с ориентирами единой государственной денежно-кредитной политики;
- для оказания воздействия на размер процентных ставок на рынке межбанковского кредитования, в рамках осуществления политики регулирования финансовых рынков с помощью инструментов денежно-кредитной политики;
- для оказания поддержки финансовым рынкам в кризисные периоды развития экономики России;
- предоставление кредитов коммерческим банкам на любые иные цели, не связанные с вышеперечисленными.
Все кредиты, которые Банк России предоставляет коммерческим банкам (кредитным организациям) можно разделить на две большие группы:
I группа – Кредиты Банка России постоянного действия. К ним относятся кредиты овернайт, внутридневные кредиты, кредиты, обеспеченные правами требования по кредитным договорам и ломбардные кредиты, сроком от 1 до 30 рабочих дней, и они могут быть использованы кредитными организациями (коммерческими банками) в любой рабочий день. Данный механизм используется в основном для бесперебойного осуществления кредитными организациями безналичных расчетов с целью устойчивости и обеспечения бесперебойного функционирования платежной системы России;
II группа – Специализированные механизмы рефинансирования. Также для развития различных отраслей экономики России, с целью повышения их конкурентоспособности, положительной динамики развития, поддержки экспортного потенциала, модернизации, обновления основных производственных средств в рамках федеральных целевых программ и заданий правительства в сфере социальной поддержки, Банк России использует специализированные механизмы кредитования коммерческих банков, через которые реализуются указанные выше цели[1].
Также с 1 сентября 2017 года Банк России использует механизмы экстренного предоставления ликвидности и предоставления кредитов в рамках безотзывных кредитных линий, для коммерческих банков, которые испытывают серьезные затруднения с исполнением платежей и обязательств.
Помимо этого, Банк России, в связи использованием США и ЕС санкций против российских банков, стал использовать механизм предоставления экстренных кредитов российским банкам в иностранной валюте.
Банк России в соответствии с законом может предоставлять кредиты только российским кредитным организациям (коммерческим банкам) при соблюдении следующих условий:
- кредитная организация соответствует 1-й или 2-й классификационной группе по результатам оценки ее финансового положения в соответствии с методикой Банка России;
- кредитным организациям, отнесенным к 3-й классификационной группе, в том случае, если предоставляемые им кредиты отнесены обеспечены залогом ликвидных ценных бумаг;
- отсутствует недовзнос в обязательные резервы, депонируемые на счете в Банке России в соответствии с нормативными документами Банка России, а также не имеет штрафов за нарушение обязательных резервных требований;
- соблюдает сроки предоставления в Банк России расчета обязательных резервных требований (суммы обязательных резервов).
С 1 сентября 2017 года кредиты Банка России могут предоставляться в рамках механизма экстренного предоставления ликвидности (МЭПЛ). Обратиться к указанному механизму могут банки, испытывающие временные проблемы с ликвидностью в случае исчерпания других источников привлечения средств, в том числе в рамках инструментов денежно-кредитной политики Банка России.
Денежные средства в рамках МЭПЛ предоставляются в рублях на срок не более 90 календарных дней. Процентная ставка в этом случае равна действующей в момент предоставления кредита ключевой ставке, увеличенной на 1,75 процентного пункта.
Состав обеспечения по таким кредитам шире, чем по кредитам, которые предоставляются в рамках денежно-кредитной политики.
На данный момент Банк России устанавливает е процентные ставки по специализированным инструментам (в % годовых), указанные в таблице 1.
Таблица 1 – Процентные ставки по операциям Банка России (% годовых)[2]
Назначение |
Вид инструмента |
Инструмент |
Срок |
с 09.01.2023 |
|
Предоставление ликвидности |
Операции постоянного действия |
Кредиты "овернайт"; сделки "валютный своп"; операции репо |
1 день |
8,50 |
|
Ломбардные кредиты |
1 день |
8,50 |
|||
от 2 до 90 дней |
8,50 |
||||
Кредиты, обеспеченные нерыночными активами или поручительствами |
1 день |
8,50 |
|||
от 2 до 90 дней |
8,50 |
||||
от 91 до 549 дней |
9,25 |
||||
Операции на открытом рынке (минимальные процентные ставки) |
Аукционы по предоставлению кредитов, обеспеченных нерыночными активами |
3 месяца |
7,75 |
||
Аукционы репо |
1 месяц |
7,60 |
|||
1 год |
7,75 |
||||
Аукционы "валютный своп" |
от 1 до 2 дней3 |
|
|||
Аукционы репо |
от 1 до 6 дней3, 1 неделя |
7,50 |
|||
Абсорбирование ликвидности |
Операции на открытом рынке (максимальные процентные ставки) |
Депозитные аукционы |
от 1 до 6 дней3, 1 неделя |
(ключевая ставка) |
|
|
|||||
Операции постоянного действия |
Депозитные операции |
1 день |
6,50 |
||
Также к операциям, связанным с привлечением денежных средств, относят операции банков по привлечению средств в виде кредитов и депозитов на финансовых рынках, в том числе и межбанковских.
Банки занимают друг у друга на различные цели. Основная масса таких кредитов носит краткосрочный характер от 1 до 7 дней.[3] Банк-заемщик таким образом поддерживает свою текущую ликвидность, а Банк-кредитор размещает свои временно свободные ресурсы за определенную плату в виде процентной ставки.
Такие краткосрочные кредиты идут в основном на обеспечение обязательств банка-заемщика по различным видам расчетов на финансовых рынках, а также обеспечения своих текущих обязательств перед клиентами, кредиторами, контрагентами.
Также достаточно широко до введения санкций были распространены операции по получению займов российскими банками на международных финансовых рынках Европы и США. Российские банки привлекали там денежные средства в иностранной валюте по низким ставкам, существовавшим на тот момент.
Но в связи с введением санкций против России и не допуска крупных российских банков на финансовые рынки США и Европы, такая возможность перестала существовать. Все виды межбанковских кредитов представлены в таблице 2.
Для оформления сделки на рынке межбанковского кредитования используют следующие способы:
- прямые контакты между коммерческими банками (в том числе и иностранными) с использованием различных средств телекоммуникаций;
- с использованием посредничества (услуг) межбанковского брокера;
- с использованием электронных торговых систем.
Между банками заключается межбанковское соглашение (договор), в котором оговариваются следующие моменты:
-
- вид кредита (цели), валюта кредита, срок займа;
- способ перечисления денежных средств (валюты кредита);
- процентная ставка, сроки и условия уплаты процентов;
- обязательства и ответственность кредитора и заемщика;
- штрафные санкции за нарушение обязательств;
- порядок обеспечения обязательств заемщика;
- порядок разрешения споров.[4]
Таблица 2 – Способы получения межбанковского кредита
Межбанковские кредиты |
||
От Центрального Банка России |
От других коммерческих банков |
|
Внутридневные |
Однодневные (овернайт) |
Однодневные (овернайт) |
Овернайт |
До востребования (онкольные) |
До востребования (онкольные) |
Требования по кредитным договорам |
Среднесрочные |
Среднесрочные |
Ломбардные |
Долгосрочные |
Долгосрочные |
Специализированные кредитные механизмы (среднесрочные и долгосрочные) |
Синдицированные |
|
Экстренное предоставление ликвидности |
1.2. Общее описание системы рефинансирования (кредитования) Банка России. Законодательная и нормативная база
Общими условиями предоставления и погашения кредитов Банка России являются:
- Заключение с Банком России генерального кредитного договора, в котором определяются виды кредитов, необходимые коммерческому банку. Для получения кредита овернайт должно быть заключено дополнительное соглашение к договору корреспондентского счета о возможности такого кредита о предоставлении Банку России права на списание денежных средств в объеме не погашенных в срок его требований по предоставленным кредитам, а также платы за право пользования внутридневными кредитами без распоряжения банка-владельца корреспондентского счета. Данное списание будет произведено на основании инкассового поручения уполномоченного учреждения Банка России в порядке, установленной законодательством.[5]
- Банк-заемщик должен иметь счет депо в уполномоченном депозитарии и заключить дополнительно соглашение к депозитарному договору с депозитарием, в том числе: Об открытии раздела «Блокировано Банком России» на своем счете депо и о праве Банка России присвоить полный номер этому разделу, о праве Банка России открывать и присваивать номера определенным разделам на счете депо банка и др.
- Кредиты Банка России предоставляются при условии предварительного блокирования банком государственных ценных бумаг в разделе «Блокировано Банком России» счета депо банка в депозитарии. Банки самостоятельно определяют количество и выпуск государственных ценных бумаг и бумаг ЦБ РФ, подлежащих предварительному блокированию. Обеспечением кредитов, выдаваемых Банком России являются ценные бумаги.
Ценные бумаги, принимаемые под залог, должны отвечать следующим требованиям:
- Должны быть включены в ломбардный список;
- Учитываться на счете депо банка, открытом в депозитарии;
- Принадлежать банку на праве собственности и не быть обремененными другими обязательствами банка;
- Иметь срок погашения не ранее чем через 10 календарных дней после наступления срока погашения предоставленного кредита Банка России.
Банк-заемщик на момент предоставления кредита должен отвечать следующим критериям:
-
- Иметь достаточное обеспечение по кредиту;
- В полном объеме выполнять обязательные резервные требования;
- Не иметь просроченной задолженности по кредитам, ранее предоставленным Банком России, и процентам по ним, а также других просроченных денежных обязательств перед последним.
Обеспечение кредита считается достаточным, если рыночная стоимость предварительно заблокированных банком ценных бумаг на начало дня, скорректированная на соответствующий поправочный коэффициент (от 0 до 1) установленный банком России, больше или равна сумме запрашиваемого банком кредита, включая сумму начисленных процентов за предлагаемый период пользования кредитом[6].
Для корректировки стоимости прав требования по кредитным договорам (нерыночных активов), принимаемых в обеспечение кредитов Банка России, предоставляемых в соответствии Условиями проведения операций по предоставлению и погашению кредитов Банка России, обеспеченных ценными бумагами или правами требования по кредитным договорам, применяются поправочные коэффициенты.
Таблица 3 – Поправочные коэффициенты[7]
Вид обязанного по активу лица |
Категория качества актива |
Размер поправочного коэффициента |
Обязанное по нерыночному активу лицо является Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием или АО «Корпорация МСП» |
I категория качества1 |
0,98 |
II категория качества |
0,98 |
|
Обязанное по нерыночному активу лицо, не являющееся АО «Корпорация МСП», Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием |
I категория качества |
0,8 |
II категория качества |
0,7 |
По облигациям Банка России поправочный коэффициент определения стоимости обеспечения:
- В частности, повышен до 0,95 поправочный коэффициент при расчете стоимости обеспечения по кредитам ЦБ субфедеральными, муниципальными облигациями, корпоративными и ипотечными облигациями (с рейтингом не ниже "ВВВ-" по версии Standard & Poor's или Fitch либо "Ваа3" — по Moody's)
- По облигациям этих же классов эмитентов с рейтингом не ниже "ВВ-" (Standard & Poor's, Fitch) либо "Ва3" (Moody's) и не выше "ВВ+" либо "Ва1" соответственно установлен коэффициент 0,9.
- По облигациям с уровнем рейтинга не ниже "В-" (Standard & Poor's, Fitch) либо "В3" (Moody's) и не выше "В+" (Standard & Poor's, Fitch) либо "В1" (Moody's) установлен коэффициент в размере 0,8.
В качестве рыночной цены (стоимости) заблокированных ценных бумаг принимается средневзвешенная цена каждого выпуска ценных бумаг, сложившаяся на начало дня по итогам последней торговой сессии либо последнего проведенного аукциона по размещению ценных бумаг на ОРЦБ, официально публикуемая в соответствии с правилами обращения государственных ценных бумаг и бумаг Банка России.
Во исполнение статьи 3 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и в соответствии со статьями 4, 35, 36, 37, 40, 43, 46 и 47 указанного Федерального закона Банк России, являясь кредитором последней инстанции, организует систему рефинансирования (кредитования) кредитных организаций, в том числе устанавливает порядок и условия рефинансирования, а также осуществляет операции рефинансирования кредитных организаций, обеспечивая тем самым регулирование ликвидности банковской системы и предусмотренное статьей 28 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» право кредитных организаций при недостатке средств для осуществления кредитования клиентов и выполнения принятых на себя обязательств обращаться за получением кредитов в Банк России на определяемых им условиях. Операции кредитования проводятся в рамках заключенных между Банком России и кредитными организациями договоров в соответствии с главами 23, 28, 42, 45 (ст. 850) Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».
Порядок осуществления операций рефинансирования представлен в трех нормативных документах Банка России: в Положении Банка России от 4 августа 2003 года № 236-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг», Положении Банка России от 12 ноября 2007 года № 312-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами или поручительствами» и Положении Банка России от 30 ноября 2010 года № 362-П «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных золотом».
Кредиты Банка России могут быть обеспечены ценными бумагами, входящими в Ломбардный список Банка России, нерыночными активами (векселями организаций реального сектора экономики или правами требования по кредитным договорам с указанными организациями), поручительствами кредитных организаций, а также золотом.
Погашение кредитов (за исключением внутридневных кредитов), в том числе досрочное погашение кредитов по инициативе кредитной организации или по требованию Банка России, и уплата процентов по ним осуществляется путем списания денежных средств с корсчета (субкорсчета) кредитной организации, на который был предоставлен соответствующий кредит, на основании инкассовых поручений Банка России.
Досрочное погашение кредитов возможно по инициативе кредитной организации либо по требованию Банка России при наличии оснований в соответствии с Условиями, в том числе при наличии у кредитной организации просроченных обязательств перед Банком России в сумме (величине), большей нуля, по следующим операциям:
- операции по предоставлению обеспеченных кредитов и кредитов без обеспечения,
- операции репо (в рублях и иностранной валюте),
- операции покупки или продажи ценных бумаг, иностранной валюты (включая сделки своп) и драгоценных металлов,
- операции по размещению Банком России депозитов.
Для досрочного погашения кредита по инициативе кредитной организации последняя должна уведомить об этом Банк России в порядке, установленном условиями. Погашение кредитов Банка России осуществляется в соответствии с установленным временным регламентом. По умолчанию исполнение обязательств по кредитам, в том числе досрочное исполнение обязательств, осуществляется в основное время. При этом если кредитная организация намерена использовать высвобождающееся из залога обеспечение для получения в тот же день нового кредита, она может направить в Банк России обращение об изменении времени предъявления инкассовых поручений в целях погашения кредита либо включить соответствующее условие в уведомление о досрочном исполнении обязательств по кредиту. При досрочном погашении кредитов по требованию Банка России инкассовые поручения могут предъявляться Банком России в любое время. Проценты по кредиту уплачиваются вместе с погашением всей или последней части суммы основного долга, а если кредит, обеспеченный нерыночными активами, предоставлен на срок более 30 календарных дней, — также 20-го числа каждого месяца.
1.3. Бухгалтерский учет пассивных кредитных операций с другими кредитными организациями
Кредиты центрального банка, предоставляемые кредитным организациям, являются важнейшим условием функционирования банковской системы в рыночной экономике.
Предоставление подобного рода кредитов для коммерческих банков обычно называют системой рефинансирования банков. Предоставляя кредит нижнему уровню банковской системы, центральный банк временно расширяет ликвидность и способствует большей устойчивости финансового рынка.
Предоставленные кредиты отражаются в активах баланса центрального банка и пассивах баланса коммерческих банков следующим образом (рис. 1).
Рисунок 1 – Отражение кредитов центрального банка в балансах субъектов банковской системы систему рефинансирования, центральный банк выполняет функцию кредитора последней инстанции для кредитных организаций.
Кредитные организации ведут бухгалтерский учет на основе Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»[8].
В документе утверждены План счетов и правила его применения. В Федеральном законе от 02.12.1990 № 395-1[9] обозначен порядок ведения бухгалтерского учета. Банк России наделен полномочиями менять стандарты учета, правила составления отчетности и их формы.
Бухгалтерский учет ведется в рублях. Средства, обязательства и имущество, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по действующему курсу ЦБ РФ.
Корреспонденция счетов в кредитных организациях формируется на основе двойной записи.
Счета разделены на активные и пассивные, признак указан в Плане счетов.
Номера счетов имеют первый и второй порядок, третий уровень — индивидуальный лицевой счет.
Кредитные организации отражают все операции в день их совершения. Корректировка прошлых совершенных корреспонденций осуществляется только текущей датой. Доходы и расходы отражаются в периоде, к которому они относятся.
Бухгалтерский баланс должен составляться ежедневно по счетам второго порядка для оперативного контроля. Внутренний контроль важен для проверки достоверности учета[10].
Для учета полученных от других кредитных организаций кредитов Планом счетов предусмотрены счета первого порядка 312, 313, 314, которые зависят от вида указанных организаций.
Счет 312 предназначен для учета кредитов, полученных от Банка России, счет 313 – для отражения кредитов, полученных от других кредитных организаций – резидентов, а счет 314 – для учета кредитов, полученных от банков-нерезидентов.
К перечисленным счетам открываются счета второго порядка в зависимости от сроков получения кредитов. Например, к счету 313 открываются следующие счета второго порядка:
31301 «кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")»
31302 «на 1 день»
31303 «на срок от 2 до 7 дней»
31304 «на срок от 8 до 30 дней»
31305 «на срок от 31 до 90 дней»
31306 «на срок от 91 до 180 дней»
31307 «на срок от 181 дня до 1 года»
31308 «на срок от 1 года до 3 лет»
31309 «на срок свыше 3 лет»
31310 «до востребования».
А к счету 312 открываются следующие счета второго порядка: 31201 «кредиты на 1 день»
31202 «кредиты на срок от 2 до 7 дней»
31203 «кредиты на срок от 8 до 30 дней»
31204 «кредиты на срок от 31 до 90 дней»
31205 «кредиты на срок от 91 до 180 дней» 31206 «кредиты на срок от 181 дня до 1 года» 31207 «кредиты на срок свыше 1 года»
31210 «кредиты до востребования»
31212 «кредиты, пролонгированные Банком России».
Счета, на которых отражаются полученные кредиты, являются согласно Плану счетов пассивными[11].
Общая схема бухгалтерского учета пассивных кредитных операций с другими кредитными организациями выглядит следующим образом.
1) Получен кредит от другой кредитной организации:
Д 30102
К 31201 – 31212, 313, 314 (в зависимости от вида кредитной организации)
2) Выдано обеспечение по кредиту:
Д 914 (счет второго порядка открывается в зависимости от вида обеспечения) К 99999
3) Начислены проценты по кредиту: Д 70606
К 47426
4) Выплачены проценты по кредиту: Д 47426
К 30102
5) Погашена основная сумма долга:
Д 31201 – 31212, 313, 314 (в зависимости от вида кредитной организации)
К 30102
6) Возвращено обеспечение по кредиту:
Д 99999
К 914 (счет второго порядка открывается в зависимости от вида обеспечения)[12].
Таким образом, рассмотрены особенности бухгалтерского учета пассивных кредитных операций с другими кредитными организациями. Кредит — предоставление одной стороной денежных средств другой стороне на условиях возвратности, срочности, а также, как правило, платности на основании заключенного кредитного договора.
Центральные банки могут осуществлять кредитование по разным причинам.
В качестве инструмента денежно-кредитной политики кредиты применяются для регулирования объема ликвидности и оказания непосредственного воздействия на процентные ставки сегмента овернайт межбанковского рынка. Кроме того, кредиты могут предоставляться для обеспечения бесперебойной работы платежной системы, оказания помощи конкретной организации, испытывающей временные трудности с ликвидностью, а также для восстановления или поддержания финансовой стабильности.
Банк России также использует обеспеченные кредиты при выполнении различных своих функций, но главным образом — в рамках реализации денежно-кредитной политики.
При этом обеспеченные кредиты представлены в обеих основных группах, в которые объединены инструменты денежно-кредитной политики, - на сегодняшний день у Банка России есть как кредитные аукционы, так и кредиты постоянного действия.
[1] Банковское дело и банковские операции: учебник / М. С. Марамыгин, Е. Г. Шатковская, М. П. Логинов, Н. Н. Мокеева, Е. Н. Прокофьева, А. Е. Заборовская, А. С. Долгов ; под ред. М. С. Марамыгина, Е. Г. Шатковской ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский государственный экономический университет. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2021 – 567 с.
[2] Официаоьный сайта Банка России - https://cbr.ru/
[3] Банковское дело и банковские операции : учебник / М. С. Марамыгин, Е. Г. Шатковская, М. П. Логинов, Н. Н. Мокеева, Е. Н. Прокофьева, А. Е. Заборовская, А. С. Долгов ; под ред. М. С. Марамыгина, Е. Г. Шатковской ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский государственный экономический университет. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2021 – 567 с.
[4] Банковское дело и банковские операции : учебник / М. С. Марамыгин, Е. Г. Шатковская, М. П. Логинов, Н. Н. Мокеева, Е. Н. Прокофьева, А. Е. Заборовская, А. С. Долгов ; под ред. М. С. Марамыгина, Е. Г. Шатковской ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский государственный экономический университет. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2021 – 567 с.
[5] Официаоьный сайта Банка России - https://cbr.ru/
[6] Официаоьный сайта Банка России - https://cbr.ru/
[8] Положение Банка России от 24.11.2022 № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»
[9] Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 N 395-1 (последняя редакция от 29.12.2022 N 607-ФЗ)
[10] Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебник / О.В. Курныкина, Н.Э. Соколинская. — 2-е изд., перераб. — Москва: КНОРУС, 2018 — 368 с.
[11] Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учебник / О.В. Курныкина, Н.Э. Соколинская. — 2-е изд., перераб. — Москва : КНОРУС, 2018 — 368 с.
[12] Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебник / О.В. Курныкина, Н.Э. Соколинская. — 2-е изд., перераб. — Москва: КНОРУС, 2018 — 368 с.